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損益の計算における発生主義

損益の計算における発生主義
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損益の計算における発生主義

・発生主義とは、費用・収益の認識を現金収支という事実にとらわれることなく、合理的な期間帰属を通じて期間業績を反映させる損益計算の方式です。そのため発生主義を採用した場合、正しい期間業績の把握が可能となります。
※現金主義とは、費用・収益の認識を現金の収支という事実に基づいて認識する損益計算の方式です。つまり現金主義会計は収益を現金収入時において、費用を現金支出時においてそれぞれ認識する方法です。
・複式簿記とは、企業の経済取引を「原因」と「結果」の2側面から把握することで、財産計算(貸借対照表)と損益計算(損益計算書)とを同時に行うことを可能にした帳簿記入のシステムです。

・取り組みが進んでいる団体、都道府県、人口3万人以上の都市…3年後まで(H21年秋)
・取り組みが進んでいない団体、町村、人口3万人未満の都市 …5年後まで(H23年秋)

導入による3つの効果
1.住民に対する開示で得られる効果(透明性の向上、説明責任の履行)
2.行政経営への活用で得られる効果(マネジメント力の向上)
3.整備過程で得られる効果(資産・債務の適切な管理)
⇒住民に対する財政状況の適切な情報開示を検討
⇒庁内における行政経営に活用できるような仕組みを検討

本町では、統一基準に基づく財務書類作成のため、その基礎となる固定資産台帳の整備や複式簿記導入へ向けての事務整理を現在行っているところであり、平成29年度中には統一基準による財務書類の公表を予定していますが、平成27年度決算については、旧基準である「総務省方式改訂モデル」に基づく財務書類を試行的に作成しました。
「総務省方式改訂モデル」とは、決算統計をはじめ決算書など既存の資料を使用して、「推計値」により財務諸表を簡便的に作成する考え方を基本とするものです。
このため、一般的に「貸借対照表計上額に精緻さを欠く」とされていますが、本町においては、統一基準による財務書類が作成されるまでの間、同モデルにより財務書類4表を作成いたします。

【行政コスト計算書〔損益計算書(Profit & 損益の計算における発生主義 Loss statement、P/L)〕】

町の資産形成に結びつかない経常的な行政活動に伴うコストと、その行政活動と直接的な対価性のある使用料・手数料などの収入を示すもの。
コストの面では、人件費などの人にかかるコスト、物件費などの物にかかるコストといった区分を設けています。
経常費用合計から経常収益合計を差引いたものが、当該年度の純経常行政コストとなります。

【純資産変動計算書(Net Worth Matrix、NWM)】

・普通会計のみ
・普通会計及び公営事業会計の一部を連結したもの
(一般会計、国民健康保険特別会計、後期高齢者医療特別会計及び介護保険特別会計を連結しています。)

なお、一部事務組合等の連結対象団体において、新地方公会計制度に基づく財務諸表が調製された後、本町の全会計(普通会計、公営事業会計及び企業会計)と併せた連結財務書類を作成する予定です。
※「企業会計」. 本町では地方公営企業法が適用される水道事業会計のほか、同法が適用されない簡易水道事業及び宅地造成事業の両特別会計が該当します。

発生主義の意味と会計|現金主義との違い/発生主義原則/複式簿記

「発生主義」とは?

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意味・定義とは?

日付借方貸方金額摘要
11/30通信料未払金20000通信料11/1~11/30
12/10未払金現金20000通信料11/1~11/30

複式簿記とは?

発生主義と現金主義の違いは?

発生主義と現金主義の違いは?

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発生主義の原則とは?

発生主義の原則とは?

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キャッシュ・フロー計算書とは

武田 守 武田公認会計士事務所

  1. 3つの区分でキャッシュの流れを見る
  2. 従来の財務諸表との関係
  3. 直接法によるキャッシュ・フロー計算書の読み方
  4. 間接法によるキャッシュ・フロー計算書の読み方

3つの区分でキャッシュの流れを見る

従来の財務諸表との関係

貸借対照表は、企業の決算時点での財政状態、つまり、資金をどこから調達して、どのように運用しているかを表わしている決算書です。
損益計算書は、会社の一会計期間の損益を各段階ごとに表示して、最終的に「当期純利益」がどのような過程を経て生み出されたのか表わしている決算書です。
この「当期純利益」は、費用、収益とも現金主義により計上されているのではなく、費用は発生主義により、収益は実現主義により計上されています。損益計算書上の「当期純利益」は、実際にその会社がその期に獲得した現金(キャッシュ)とは異なっているわけです。

直接法によるキャッシュ・フロー計算書の読み方

キャッシュ・フロー計算書には、直接法によるキャッシュ・フロー計算書と間接法によるキャッシュ・フロー計算書の2つの種類があります。
直接法によるキャッシュ・フロー計算書とは、営業活動によるキャッシュ・フローを営業収入、仕入支出など重要な取引ごとに総額でまとめた計算書です。
まず、営業活動によるキャッシュ・フローです。営業収入は、損益計算書の売上高に、売掛金・受取手形の純増減額を加減算して、売上による入金額を算出します。仕入支出は、売上原価に買掛金・支払手形の純増減額と棚卸資産の純増減額を加減算して、仕入商品代金の支出高を算出します。人件費支出などは、損益計算書の販売費及び一般管理費の中に含まれている人件費関連の支出額から求めます。

3つのキャッシュ・フローからわかること

  • どれだけの資金が営業活動によって獲得されたか
  • その資金で新規投資・営業能力維持のための追加投資を賄えるか
  • 外部からの資金調達なしで借入金の返済・配当金の支払が可能か
  • 将来の利益やキャッシュ・フローを生み出すための投資は十分か
  • 資産の売却の内容・価格等は適切か
  • 投資活動が財務状態に及ぼす影響などの評価
    損益の計算における発生主義
  • 営業活動と投資活動によって生じた資金の過不足が、どのように調達されたか

間接法によるキャッシュ・フロー計算書の読み方

間接法によるキャッシュ・フロー計算書は、営業活動によるキャッシュ・フローを損益計算書の税引前当期純利益から逆に計算する方法により、キャッシュ・フロー収支の状況をとらえた計算書です。実際に企業が使うキャッシュ・フロー計算書としては、こちらの方がポピュラーです。
間接法による営業キャッシュ・フローは、税引前当期純利益からスタートします。つまり、実現主義によって算出された税引前当期純利益に相当するキャッシュがいったん入金したと考えます。次に、実現主義と現金主義との違いをプラスマイナスして、現金ベースの「営業活動によるキャッシュ・フロー」を算出していくわけです。
なお、直接法と間接法の違いは、「営業活動によるキャッシュ・フロー」だけで、「投資活動によるキャッシュ・フロー」「財務活動によるキャッシュ・フロー」については、まったく同じです。

発生主義会計を理解する!(ヤバい会計学#3)

ボブ(勉強中)

\簿記3級、2級が無料のCPAラーニング/

登川雄太
(管理人)

今回学ぶこと

ボブ(勉強中)

発生主義会計は、 「会計の中心となる考え方」 と言えるくらい重要です。

ボブ(勉強中)

発生主義会計を知らずに簿記を勉強することは、 野球のルールをよく知らないまま野球の練習をするのと同じ です。

ボブ(勉強中)

発生主義会計って?

発生主義会計とは、価値の増減が発生した時点で収益・費用の認識を行う会計のこと

ボブ(勉強中)

そもそも何の論点かというと、 収益と費用を"いつ"認識するか? という論点です。

例えば、 当期に商品を売った 場合、

ボブ(勉強中)

では、もし「 掛け売上(代金後払いの販売) 」だったらどうでしょうか?

  • 当期→掛けで売った(現金増えてない)
  • 翌期→その代金を回収した(現金増えた)

ボブ(勉強中)

発生主義会計における 収益は、価値が増えたら認識 します。
現金の収入時点ではありません。

掛け売上
↓(ということは)
近々、現金が増えること確実
↓(なので)
価値が増えたといえる。
↓(だから)
当期に収益を計上する!

ボブ(勉強中)

  • 掛け仕入200(当期の支出ゼロ)
  • 掛け売上300(当期の収入ゼロ)
収 損益の計算における発生主義 益300
費 用200
利 益100
損益計算書

ボブ(勉強中)

  • 収益(価値の増加)→成果が生じた時点
  • 費用(価値の減少)→消費した時点

ボブ(勉強中)

発生主義会計じゃないとヤバい

ボブ(勉強中)

ここからヤバい会計学の真骨頂だね

発生主義会計じゃなければ(現金主義会計)

ボブ(勉強中)

収益・費用を現金収支の時点で認識する考え方を「 現金主義 」 といいます。

収 益ゼロ
費 用200
利 益-200
損益計算書

このように、 現金主義会計の場合、取引の実態と利益が噛み合いません。
つまり、現金主義会計では適切な損益計算書を作成することはできないのです。

収 益300
費 用200
利 益100
損益計算書

発生主義では現金の増減に関係なく収益・費用を認識する結果、 実態にあった利益を計算することができる のです。

ボブ(勉強中)

おじさん(先生)

ボブ(勉強中)

おじさん(先生)

発生主義会計の使い方

なぜなら 決算整理仕訳の多くが 現金主義会計を発生主義会計に変換する ための仕訳 ということがわかるからです。

ボブ(勉強中)

金融審ディスクロージャーWG報告書案による提言内容-企業情報開示制度の現状 | 損益の計算における発生主義 ニッセイ基礎研究所

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(1)会社法による開示は、会社株主と債権者に対する開示であって、企業の財務状況を確認することを目的とする。具体的には、会社は事業年度ごとに①計算書類(貸借対照表、損益計算書等)、②事業報告、並びに③これらの附属明細書を作成する(会社法435条)。本稿の対象とする上場会社は概ね会計監査人を設置すべき会社(会計監査人設置会社) 2 と思われるが、会計監査人設置会社は①計算書類とその付属明細書の会計監査を受ける(会社法436条)こととされている。計算書類等は決算後に招集される定時株主総会の招集通知に際して株主に提供しなければならない(会社法437条)。計算書類等は本支店に備置くこととされており(会社法442条1項、2項)、株主・債権者はいつでも閲覧および謄写の請求ができる(会社法442条3項)。事業報告には事業の経過などが記載されるが、一般にサステナビリティ情報のような詳細な記載は求められてはいない 3 。

(2)金商法による開示は、潜在的な投資家を含めた取引市場に対して提供される。上記(1)会社法による限定的な開示とは異なり、内閣総理大臣に対して提出し(金商法24条)、公衆縦覧される(金商法25条、EDINETで開示される)。金商法に基づく開示としては、①事業年度ごとの開示(有価証券報告書、金商法24条)および②四半期ごとの開示(四半期報告書、金商法24条の4の7)がある 4 。金商法による開示は法律で強制されるため、不提出や虚偽記載には罰則がある。

金商法による開示をさらに具体的にいえば、①有価証券報告書 5 の記載内容は企業内容等の開示に関する内閣府令(企業開示府令)別表3で定められている。主な項目としては、「第1 企業の状況」、「第2 事業の情報」「第3 設備の状況」「第4提出会社の状況」「第5 損益の計算における発生主義 経理の状況」などの項目がある。このうち、財務情報以外であって企業への投資判断の基となる記述情報(非財務情報)として、「第2 事業の情報」に、ア)経営方針、経営環境及び対処すべき課題等、イ)事業等のリスク、ウ)経営者による財務状態、経営成績及びキャッシュフローの状況の分析(Management Discussion and Analysis)があるが、これに関して、取締役会や経営会議の議論に即し、あるいは経営者のメッセージとして伝えるべきことの記載が求められている(金融庁「記述情報の開示に関する原則」以下、原則)。この記述情報の一つとして、サステナビリティ情報を記載する企業がある。ただし、現在、原則はサステナビリティ情報についての記載を求めていない。また、②四半期報告書は企業開示府令別表4の3に記載があり、主には「第1 企業の状況」、「第2 事業の情報」「第3 提出会社の状況」「第4 経理の状況」といった項目がある。四半期ごとの経営の状況を開示するものである。

【図表2】各種開示のまとめ(概略)

【図表3】各種開示と開示情報

今回のWG報告書案の結論だけ述べると、本文冒頭で述べた(1)サステナビリティ情報については、有価証券報告書の「第2 事業の情報」に記載欄を設け、他社との比較可能な記載を求めることとする。任意開示書類の引用も可能にする。また、(2)四半期開示については、開示義務を撤廃するのではなく、四半期の決算短信に四半期報告書を一本化させることで企業負担を軽減する、というように提言された。 次回の「研究員の眼」ではサステナビリティ情報について解説する。

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